针对关联方交易设计的审计程序不完善可能涉及多个方面，这些问题可能导致审计结果不准确，甚至可能掩盖潜在的舞弊行为。以下是一些常见的不完善之处及改进建议： ### 一、审计程序不完善的表现 1. **内部控制审查不充分**： - **问题**：审计人员在执行审计程序时，可能未充分审查和评价被审计单位关联方交易的内部控制，导致无法及时发现内部控制缺陷或舞弊迹象。 - **改进**：应加强对被审计单位关联方交易内部控制的审查和评价，包括内部控制的设计和执行情况，确保其有效性和完整性。 2. **信息不对称**： - **问题**：关联方交易的信息往往掌握在管理层手中，审计人员可能难以获取全面、真实的信息，导致审计程序的有效性受限。 - **改进**：审计人员应通过多种渠道获取关联方交易的信息，如查阅股东大会、董事会会议记录，询问管理层和关键岗位人员，以及利用第三方信息进行验证等。 3. **审计重点不明确**： - **问题**：在审计过程中，审计人员可能未将关联方交易作为重点审计领域，导致对关联方交易的审计不够深入和细致。 - **改进**：应将关联方交易作为重点审计领域，制定详细的审计计划，明确审计重点和审计步骤，确保对关联方交易进行全面、深入的审计。 4. **审计程序过于依赖形式**： - **问题**：审计人员可能过于依赖关联方的法律形式来识别关联方交易，而忽视了商业实质和实质重于形式的原则。 - **改进**：应遵循本质重于形式的原则，从商业实质角度判断关联方关系，并采取有效措施识别未披露的关联方交易。 5. **缺乏独立性和客观性**： - **问题**：审计人员可能因受到被审计单位管理层的影响或压力，而难以保持独立性和客观性，导致审计结论的公正性受到影响。 - **改进**：应建立健全的审计独立性和客观性保障机制，确保审计人员能够独立于被审计单位管理层之外开展工作，并保持客观、公正的审计态度。 ### 二、完善关联方交易审计的建议 1. **加强审计前的准备工作**： - 在审计之前对被审计单位进行全面了解，包括其业务范围、组织结构、关联方关系等，为审计工作奠定基础。 2. **遵循严格的审计程序**： - 审查关联方交易的内部控制； - 查阅相关会议记录和资料； - 核实关联方交易的商业目的和定价方法； - 检查关联方交易是否获得授权和批准； - 审查关联方交易的披露情况。 3. **提高审计人员的专业素质**： - 加强对审计人员的培训和教育，提高其专业素质和判断能力，使其能够更好地识别关联方交易中的舞弊行为。 4. **加强与管理层的沟通**： - 与管理层保持有效沟通，争取其配合和支持，确保审计工作的顺利进行。 5. **加大违规行为的处罚力度**： - 对于故意隐瞒或虚假披露关联方交易信息的行为，应加大处罚力度，提高违规成本，以遏制此类行为的发生。 综上所述，针对关联方交易设计的审计程序不完善是一个复杂的问题，需要从多个方面入手进行改进和完善。只有这样，才能确保审计工作的质量和效果，维护市场秩序和投资者的合法权益。
